Это испытание для приверженцев стратегического мышления, ибо очевидно, что здесь важен успех не только в долгосрочном, но и в краткосрочном плане. Эта работа особенно подчеркивает тот факт, что не следует сосредо
тачиваться на долговременной стратегии за счет реальных и неотложных текущих дел, имеющих стратегическое значение.
Важным путем увеличения прибыли компании является оздоровление убыточных видов деятельности. Удивительно много крупных корпораций имеют убыточные на данный момент дочерние фирмы. Множество разоряющихся частных компаний являются еще одним примером проблемы убыточного бизнеса. Одной из реакций на нее является стремление
продать убыточный бизнес, что фактически представляет собой попытку выхода из ситуации, которая порождает не только проблемы, но и возможности. Даже если найдется покупатель, то продажная цена, скорее всего, будет ниже чистой стоимости активов. Если же убыточную компанию продают ее нынешним менеджерам, то возникают любопытные вопросы. Что они будут делать иначе, чем прежде? Почему это не делалось раньше по указанию материнской компании? Возможности состоят в том, чтобы провести оздоровление компании, прежде чем рассматривать вариант ее продажи, поскольку даже если продажа имеет смысл, после оздоровления ее будет намного легче осуществить, да и продажная цена будет гораздо выше.

1. Первые шаги

Необходимо понимать, что оздоровление убыточной компании вряд ли возможно без назначения нового руководителя. Тем не менее некоторые холдинговые компании годами терпят убытки дочерних фирм, прежде чем назначить нового управляющего, которому поручается оздоровление бизнеса. Такое промедление является весьма дорогостоящим. Стратегические планы, предлагающие фактически «больше того же самого» и не содержащие жестких мер, должны быть отвергнуты.
Почти наверняка важнейшим первым шагом будет назначение нового генерального директора с правом принимать все необходимые меры по ликвидации убытков и организации прибыльной работы в самые сжатые сроки.
Если налицо кризис денежных поступлений, угрожающий самому существованию компании, то решение этой задачи должно стать главным приоритетом. В срочном порядке могут потребоваться такие меры, как:

• встреча с банком и договоренность с кредиторами, чтобы избежать введения временного управления;
• переговоры с крупными торговыми кредиторами о переносе просроченных платежей, насколько это возможно, с заверением их в том, что безотлагательно будут приняты эффективные меры по исправлению ситуации;
• концентрация усилий на возврате просроченной дебиторской задолженности;
• проведение политики выборочной оплаты кредиторам хотя бы части задолженности, чтобы обеспечить непрерывность важнейших поставок и услуг и избежать крайне нежелательных судебных исков, насколько это возможно.

После этого у нового генерального директора появляются все основания продемонстрировать свои полномочия. Серьезность ситуации должна отразиться на работе компании через принятие таких мер, как:

• прекращение действия трудовых соглашений со всеми временными работниками впредь до особого уведомления

• если это повредит делу, то кто-то непременно будет об этом громко кричать;

• личное одобрение всех заграничных командировок

• цель поездки должна оправдывать расходы, а предлагаемая программа визита, по возможности, должна быть критически пересмотрена до подачи ее на утверждение;

• приостановка второстепенных расходов до особого уведомления

• например, подряд на ремонт помещений, обновление служебных автомобилей и тл.;

• перенос на определенное время всех второстепенных капитальных затрат;
• прием на работу, включая замену выбывших сотрудников, только с разрешения генерального директора;
• отказ от любых расточительных мероприятий неслужебного характера и внешних излишеств.

По сравнению с серьезностью ситуации влияние этих мер может быть довольно скромным. Однако их цель - показать, что расчищается дорога для более жестких мер, если таковые потребуются.

1. Выявление причин убыточности

Следующий шаг - установить причины убытков. Генеральному директору необходимо поговорить с каждым членом Правления и другими менеджерами. На удивление часто главные причины убытков быстро становятся очевидными для нового человека в компании. Например:

• накладные расходы являются чрезмерно высокими по отношению к объему продаж;
• себестоимость продукции или услуг слишком высока по сравнению с рыночной ценой;
• избыток производственных мощностей в данной подотрасли;
• деятельность маркетинговых и сбытовых служб является неэффективной и слишком дорогостоящей;
• характеристики товара и его потребительская стоимость утратили конкурентоспособность;
• низкое качество и надежность изделий подорвали сбыт;
• необходимость использования дорогостоящих субподрядчиков для компенсации внутренних недостатков компании.

Следует провести срочный финансовый анализ с целью подтверждения главных причин убыточной работы. В частности, необходимо оценить:

• норму предельной прибыли по каждому виду товаров или услуг;
• рентабельность по основным клиентам;
• точку окупаемости бизнеса исходя из существующего уровня накладных расходов;
• максимально допустимый уровень постоянных накладных расходов, при котором возможна безубыточная работа при нынешнем объеме продаж и ценах.

Время не позволяет провести полный финансовый анализ. Нужно быстро получить достаточно точную информацию.
Новому генеральному директору следует избегать втягивания в решение повседневных проблем в «пожарном порядке». Главным приоритетом должно быть беспристрастное и детальное изучение положения дел в компании. Хорошим отправным пунктом является разговор с представителями службы сбыта. Посещение вместе с ними клиентов и потенциальных покупателей часто оказывается весьма полезным. Недостатки компании становятся здесь особенно очевидными. Быстро всплыва
ют такие проблемы, как неудовлетворительные технические характеристики товара, неконкурентные цены, неприемлемые качество и надежность, длительные сроки поставок и неэффективная сбытовая деятельность.
Поездки вместе с представителями службы сбыта вскрывают также недостатки в работе вспомогательных подразделений. Поэтому в качестве следующего шага имеет смысл изучить работу служб обеспечения сбытовой деятельности Лишь после этого можно перейти к маркетингу.
Необходимо оценить вклад маркетинговой деятельности в работу компании. Следует критически пересмотреть уровень расходов. Эффективность маркетинга легко спутать с активностью соответствующего подразделения. В одном реальном случае штат отдела маркетинга был сокращен с 17 до 8. Впоследствии все в компании говорили, что, несмотря на меньшее число сотрудников, вклад маркетингового подразделения существенно возрос благодаря большей целенаправленности его работы.
Следующим объектом пристального изучения должно стать производство и доставка товаров или услуг покупателям. Вот некоторые вопросы, на которые надо найти ответы:

• Каковы возможности применения методов финансовой инженерии к производимым товарам или услугам?
• Насколько быстро выполняются заказы и какова надежность обязательств по поставкам?
• Каковы потери бизнеса вследствие просрочки или некомплектности поставок?
• Каковы узкие места и как их преодолеть?
• Что необходимо предпринять для улучшения качества и надежности товаров или услуг?
• Что можно сделать для существенного сокращения издержек?
• Какие варианты выбора между собственным производством и покупкой на стороне следует оценить?
• Какие дополнительные расходы обеспечили бы быстрое получение хороших финансовых результатов?

Необходимо критически оценить роль и вклад администрации. Следует определить минимально возможную численность ее персонала. Всегда, когда это возможно, действующие производства должны сами обеспечивать себя всеми необходимыми административными услугами и выступать как автономные единицы.
Следует предпринять атаку на административные расходы. Нужны удовлетворительные ответы на вопросы типа:

• Что произойдет, если не делать эту работу?
• Почему это делается так часто?
• Почему это делается таким дорогостоящим способом?
• Если это действительно необходимо, то как делать это с меньшими затратами?

Трудной областью могут оказаться исследования и разработки. Новый генеральный директор может не обладать техническими знаниями на уровне ведущих проектировщиков. Однако это не обязательно ставит его в невыгодное положение.
Вопросы, которые прорубают дорогу сквозь технические сложности и на которые необходимо дать ответ:

• Каков уровень расходов на исследования и разработки по сравнению с ведущими конкурентами?

• Какой процент всех расходов на исследования и разработки тратится на:

• фундаментальные исследования?
• разработку новой продукции?
• улучшение выпускаемой продукции?

• Какой процент текущих продаж составляют новые виды продукции или услуг, освоенные на протяжении последних пяти лет?
• Какой процент продаж новой продукции и услуг обеспечивается:

• собственными исследованиями и разработками?
• лицензионными и дистрибьюторскими соглашениями?
• кооперацией в форме совместных предприятий?

• Как осуществляется коммерческая и финансовая оценка исследовательских проектов до начала работ по ним?
• Обеспечено ли эффективное взаимодействие между специалистами, занятыми исследованиями, разработками, маркетингом и производством?
• Эффективны ли используемые методы управления проектами и контроля затрат?
• Какие проекты оказались дорогостоящими ошибками, и какие уроки были извлечены?
• Какие новые проекты следует утвердить или оценить, чтобы удовлетворить потребности рынка?

После этого необходимо определить масштабы рационализации бизнеса, сокращения штатов и накладных расходов, позволяющие быстро выйти на безубыточный уровень. Может потребоваться резкое сокращение ассортимента производимых товаров и услуг. В этом
отношении будет полезен список товаров и услуг, составленный в порядке убывания предельной или валовой прибыли, приносимой каждым из них. В одном реальном примере, из почти 500 наименований изделий 6 обеспечивали более 80 процентов предельной прибыли компании. Номенклатура производимых товаров была существенно сокращена без сколько-нибудь существенного недовольства со стороны покупателей.
Люди поймут без слов, что увольнения неизбежны. Чем раньше будет объявлено о сокращении, тем быстрее закончится неопределенность. Вероятно, раньше других начнут уходить самые талантливые сотрудники, которым легче устроиться на другую работу, - это еще одна причина необходимости быстрых действий.
Прежде всего нужно определить численность сокращаемого персонала, обеспечивающую сохранение работоспособности компании и допустимый уровень накладных расходов. Любые предложения о пропорциональном сокращении численности подразделений должны быть отвергнуты. Генеральный директор должен согласовать с руководителем каждого подразделения количество увольняемых работников. Непропорционально большие сокращения могут потребоваться в головном офисе и административных службах. Вместе с тем может оказаться необходимым взять несколько человек для работы на решающих направлениях, например, специалистов по прямым продажам или инженеров по монтажу оборудования.
Каждый менеджер должен представить список сокращаемого персонала. Генеральному директору необходимо проверить каждый список, чтобы убедиться в объективности отбора. Это следует делать в присутствии менеджера, проявляя понимание, великодушие и сочув-

ствие. В необходимых случаях следует поставить в известность профсоюз. Если возможно, людям надо оказать помощь в устройстве на другую работу. Не существует идеального времени для объявления о сокращении штатов, однако имеет смысл сделать это в пятницу во второй половине дня. Таким образом, на работу в следующий понедельник выйдут лишь те, кто остался в штате компании. Нельзя позволять недовольным людям, которых только что сократили, засиживаться на рабочих местах.
Важно, чтобы все сокращения были объявлены в одно время. В любом случае моральное состояние будет подорвано, однако оно пострадает намного сильнее, если оставить людей гадать о том, когда будет следующее сокращение. Чем быстрее компания начнет снова набирать людей, тем лучше для морального духа.
К этому времени генеральный директор уже будет иметь представление о новом уровне постоянных издержек и норме предельной прибыли. Поэтому легко вычислить годовой объем продаж, который позволит компании выйти на безубыточный уровень. Он должен быть представлен в виде объема месячных продаж, обеспечивающих окупаемость затрат, и перед управленческим корпусом должна быть поставлена коллективная цель: первый месяц, когда этот объем продаж будет превышен и, таким образом, убытки будут ликвидированы.
Следующим шагом должен быть пересмотр и утверждение Советом директоров компании напряженных прогнозов продаж и прибыли до конца текущего года. Следует воспользоваться этой возможностью для улучшения качества ежемесячной оперативной информации, обеспечивающей менеджеров необходимыми данными для эффективного управления бизнесом.
Необходимо разработать жесткий бюджет на следующий финансовый год. Люди должны понять, что ликвидации убытков еще недостаточно; это всего лишь первый и относительно простой шаг на пути к финансовому выздоровлению. Целью должно быть максимально быстрое достижение приемлемого уровня рентабельности задействованных операционных активов.
Важной частью бюджета в период оздоровления должны стать проекты, повышающие прибыль компании, причем каждый из них должен:

• разрабатываться в расчете на быстрый рост прибыли;
• курироваться членом Правления, ответственным за своевременное и успешное выполнение.

После того как первоначальное хирургическое вмешательство завершено и развернуты проекты наращивания прибыли, приходит время всерьез заняться развитием бизнеса, решать фундаментальные вопросы. Должен ли генеральный директор, назначенный для оздоровления компании, продолжать начатое? Или его лучше заменить кем-то другим, тем, кто лучше подходит для реализации задачи развития бизнеса? Постановка такого вопроса может показаться неожиданной. Однако вполне может оказаться, что специалист по оздоровлению отнюдь не идеально подходит для того, чтобы обеспечивать решение среднесрочных задач.
Имеющиеся факты свидетельствуют, что хирургическое вмешательство и краткосрочные меры по увеличению прибыли могут устранить убытки, однако для достижения приемлемых финансовых показателей требуются новые крупные начинания.

Нет замены:

• разработке «видения будущего»;
• использованию метода «большого скачка»;

выявлению и оценке стратегических вариантов;
созданию организационной структуры; реализации проектов развития бизнеса.

Убытки предприятия - это материальные потери и финансовые издержки (прямые и косвенные) природопользователей (граждан, предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности), возникающие в результате:

• ликвидации экологических последствий аварии и восстановления нарушенного состояния природной среды (отдельных ее компонентов),
• потери здоровья,
• порчи имущества и продукции природопользователей,
• упущенной выгоды от изменения состояния окружающей среды и природных ресурсов и т.п.

В убытки включаются:

• расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права;
• утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Убытки - это, как правило, результат некоторого действия или бездействия, причинами которых могут быть непрофессионализм, умышленность, ошибочно принятое решение и др. В бухгалтерском учете убытки отображаются в отчете о прибылях и убытках .

Урегулирование убытков

Это расчет суммы ущерба, подлежащего возмещению в результате страхового случая. Урегулирование убытков, как правило, производит аджастер (по указанию страховщика). В этой работе также может принимать участие страховой брокер. Основанием для урегулирования убытков служит заявленная претензия страхователя на основании заключенного со страховщиком Договора страхования.

Страница была полезной?

Еще найдено про убытки предприятия

1. Понятие, сущность и значение финансовых результатов предприятия
   При затратах превышающих выручку предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат что ставит его в достаточно сложное финансовое положение
2. Управление ассортиментом и прибылью на основе маржинального анализа
   Если фактический объем продаж ниже точки безубыточности то предприятие несет убытки а если выше точки безубыточности то предприятие получает прибыль 8 В условиях
3. Использование прибыли
   Счет 88 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток служит для учета движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения Счет 88 активно-пассивный к нему при необходимости открывают субсчета
4. Оценка кредитоспособности предприятия-заемщика
   Исходя из полученных оценок финансовых показателей делового риска а также дополнительных показателей можно сделать вывод о возможности предоставления кредита данному предприятию при осуществлении качественного финансового мониторинга с целью подтверждения сезонности полученных предприятием убытков от реализации продукции а также оценки текущей финансовой ситуации на предприятии его способности
5. 
   Информационной базой такого анализа является отчет о прибылях и убытках предприятия а именно показатели валовой пребыли прибыли от продаж налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли
6. Внутренний аудит основных средств организации - часть 1
   Однако сумма амортизационных отчислений за какой-либо период признается не только в составе прибыли или убытка предприятия Если будущие экономические выгоды заключенные в активе переносятся в процессе производства на другие
7. Финансовые схемы и способы реализации преднамеренных банкротств в практике российского бизнеса
   ТОО необоснованно списывает дебиторскую задолженность на убытки предприятия в сумме более 3 млн руб В период деятельности ТОО ТП Система образуется
8. Повышение результативности предпринимательской деятельности машиностроительных предприятий региона на основе операционного анализа прибыли
   Наоборот предприятие имеющее убытки ниже маржинального дохода быстрее выйдет из кризисного состояния так как аналогичный рост
9. Обоснование управленческих решений на основе маржинального анализа
   Это связано с тем что в условиях общей экономической нестабильности высокой инфляции падения платежеспособного спроса покупателей каждый процент снижения выручки оборачивается падением прибыли и вхождением предприятия в зону убытков В чем же заключается действие финансового рычага Действие финансового рычага заключается
10. Резервный фонд
    Резервный фонд Резервный фонд - предназначен для покрытия убытков предприятия от наступления рисковых стихийных бедствий аварий пожаров и иных негативных событий Анализ резервного
11. Применение стандарта МСФО (IAS) 21 в учете курсовых разниц
    Получившаяся отрицательная разница во франках относится на счет обязательств 4420, которая в конце года будет учтена в убытках предприятия Таким образом подходы МСФО IAS 21 и ПБУ 3 2006 к учету курсовых
12. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженности с учетом фактора времени
    Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Предприятие самостоятельно формулирует виды кредиторской задолженности рационально подлежащие выделению рекомендуется также показывать обороты по
13. Этапы аудита учета материально-производственньгх запасов предприятия
    З в складском учете - данные аналитического учета в регистрах бухгалтерского учета - сальдо синтетического счета бухгалтерских счетов - содержимое соответствующих статей баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия На заключительном четвертом этапе аудитор формулирует выводы отражая анализ результатов аудита обнаруженные ошибки
14. Разработка модели оптимизации структуры капитала промышленного предприятия в условиях неустойчивого финансового развития
    Для практического использования предлагаемой модели в данном аспекте необходимы показатели прогнозного баланса с обоснованием отдельных составляющих его активов и плана прибылей и убытков предприятия на очередной финансовый год Так согласно данным финансовой службы анализируемого предприятия на очередной
15. Финансовый анализ предприятия
    Средства резервного капитала используются на дополнительные затраты по производственному и социальному развитию на пополнение оборотных средств предприятия покрытие убытков на выплату гарантированных дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности прибыли и
16. Ключевые вопросы управления финансами предприятия в режиме самофинансирования
    Структура управленческого расчета прибылей и убытков торгового предприятия табл 2 3. Структура управленческого расчета распределения денежных средств табл 3 Подобное
17. Разъяснение алгоритма вычисления свободного денежного потока фирмы и свободного денежного потока собственникам на примере публичной финансовой отчетности
    Доля в прибылях убытках ассоциированных предприятий 1 370 2 937 Прибыль до налогообложения 41 514 98 433 Расходы
18. Депозит как способ обеспечения платежеспособности предприятия
    Невозможность расплатиться по текущим обязательствам при наступлении даты платежа несет в себе самые разные риски начиная от потери деловой репутации наложения штрафных санкций на предприятие убытков от продажи труднореализуемых внеоборотных активов и заканчивая банкротством предприятия Поэтому для эффективного функционирования
19. Общая характеристика реальных возможностей минимизации налогов
    Продавец разницу между балансовой стоимостью реализуемого имущества и его фактической продажной ценой относит в убытки своего предприятия На размер разницы в цене продажи он получает изменение себестоимости за счет
20. Система учета «директ-костинг» как эффективный инструмент управления затратами на предприятии
    Основные преимущества указанной системы установление взаимосвязи между объемом производства величиной затрат и прибылью определение точки безубыточности т е минимального объема производства при котором предприятие не получит убытка возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы

Подрядчик работал на условиях полной предоплаты, но заказчик расторгнул два договора еще до их исполнения и потребовал вернуть предоплату. В итоге двое руководителей отделов подрядчика привлечены к дисциплинарной ответственности, а директор издал приказ об удержании с них упущенной выгоды. Юрист Юлия Кудрявец на примере этой ситуации рассказала, в каких случаях и как работник должен отвечать за убытки компании.

— Трудовое законодательство предусматривает материальную ответственность работников за ущерб организации по их вине. Поэтому директор предприятия в приведенном примере, как и многие наниматели, решил: если из-за сотрудника организация терпит убытки, то этот работник должен возместить их в любой ситуации. Но что не учел директор?

Юлия Кудрявец
Юрист, выпускающий редактор журнала «Я юрисконсульт организации»

Материальная ответственность работника в большинстве случаев трудовым законодательством ограничена, а в некоторых — вообще исключается. К примеру, работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий:

• Ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей
• Противоправности поведения (действия или бездействия) работника
• Прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом
• Вины работника в причинении ущерба

Ключевой момент здесь — при одновременном наличии этих условий .

Случаи, когда материальное взыскание с работника будет правомерным:

• Если работник не обеспечил сохранность имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей
• Недостача, умышленное уничтожение или умышленная порча материалов, полуфабрикатов, изделий/продукции (в т.ч. при их изготовлении), инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для трудового процесса

Реальный ущерб — это уменьшение имеющегося имущества нанимателя или ухудшение состояния такого имущества, а также расходы, которые он понес из-за нарушения.

Упущенная выгода — это неполученные доходы, которые наниматель имел бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. При этом для отнесения неполученных доходов к упущенной выгоде нужно, чтобы право нанимателя нарушил его контрагент по сделке или хотя бы равноправный участник гражданского оборота. Работник по отношению к нанимателю таким участником или контрагентом не является.

И поэтому взыскание упущенной выгоды компании с ее работников — неправомерно.

В ситуации, которую мы рассматриваем, упущенная выгода как часть убытков — это результат предпринимательской деятельности самого предприятия. Работник в данном случае выступает лишь исполнителем воли нанимателя, направленной на получение прибыли. Предпринимательская деятельность изначально основана на риске, и за последствия рисков отвечает компания, а не ее работники.

Работника нельзя привлечь к ответственности, если риск обоснованный. К примеру, он не несет ответственности за вред, который относится к категории нормального производственно-хозяйственного риска (экспериментальное производство, введение новых технологий и др.). Таким образом ответственность работника за хозяйственный риск исключается.

Трудовое законодательство не дает определения, что такое производственно-хозяйственный риск, но очевидно, что он относится не к трудовым отношениям, а к деятельности в хозяйственном обороте.

По ст. 39 УК РБ риск признается обоснованным, если:

• Совер-шаемое деяние соответствует современным научно-техническим знаниям и опы-ту руководителя, который его предпринимает
• Поставленная цель не может быть достигнута без риско-ванных действияй
• Лицо, которое допустило риск, предприняло все меры, чтобы предотвратить вред правоохраняемым интересам
• Риск предпринят для общественно полезной цели

Аналогичное определение закреплено также в ст. 5.4 КоАП РБ применительно к административным правонарушениям.

Убыток в общем случае представляет собой разницу между доходами и расходами хозяйствующего субъекта с отрицательным значением. Это понятие закреплено статьей 274 НК РФ. Разница между доходами и расходами определяется в рамках налогооблагаемых доходов и учитываемых расходов (гл. 25 НК РФ).

Финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете понятие убытка не дается , однако под ним так же понимают отрицательную разницу между доходами и расходами. Непосредственно доходы и расходы ежемесячно формируются на счетах бухгалтерского учета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а убыток отчетного года по счету 99 «Прибыли и убытки» и в конечном итоге, по итогам отчетного года отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Доходы и расходы учитываются в бухгалтерском учете на основании положений приказа Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» и приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99».

Конечный финансовый результат деятельности хозяйственного субъекта отражается в Отчете о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток)».

Конечный финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться, так как правила учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве различаются. «Убыток не всегда убыток»/

Нельзя говорить об убыточности деятельности юридического лица только основываясь на том, что по итогам финансового года получен отрицательный финансовый результат, как и наличие в бухгалтерском балансе непокрытого убытка.

Связано это с двумя факторами.

Первый фактор заключается в том, что отечественное законодательство устанавливает такое понятие как величина чистых активов, значение которых и будет говорить об успешности хозяйственной деятельности. Законодатель под чистыми активами понимает активы, которые остались бы в организации после погашения всех обязательств (п.4-6 приказа Минфина России от 28.08.2014 № 84н). То есть чистые активы — это собственные средства.

Второй фактор связан с общими итогами деятельности юридического лица, рассчитанными на основании финансового анализа деятельности в динамике. Например, по итогам анализа сделан вывод, что убыток в отчетном периоде снизился по сравнению с предыдущем периодом в 2 раза, что конечно же будет свидетельствовать о положительной динамике деятельности в целом.

Финансовый анализ

Финансовый анализ можно проводить как на основании данных бухгалтерского баланса, та и на основании отчета о финансовых результатах. Анализировать можно достаточно большое количество показателей как по вертикали (определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом), так и по горизонтали (сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом), как в динамике, так и с помощью коэффициентов.

Обратимся к отчету о финансовых результатах, который является одним из основных компонентов отчетности в целом, и показывает изменение капитала под влиянием доходов и расходов. Информация, представленная в отчете нарастающим итогом отчетного года, позволяет оценить эффективность деятельности предприятия.

Оценка и анализ статей отчета дает возможность сделать заключение об экономическом положении организации, оценить рентабельность и финансовую устойчивость, сформировать представление о дальнейшем развитии организации.
Посмотрим на полученный убыток «со стороны».

Основные показатели исследования эффективности активов:
— прибыль (убыток) от продаж, полученная за период;
— прибыль (убыток) до налогообложения, полученная за период;
— чистая прибыль (непокрытый убыток), полученная за период;
— показатели рентабельности (убыточности).

Показатели рентабельности (убыточности) характеризуют эффективность использования активов и источников их формирования. Под рентабельностью понимается эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности.
Можно сделать вывод об эффективности использования ресурсов, так как в расчете может участвовать не только показатель прибыли, но и показатель убытка. Соответственно, рассчитанные таким образом показатели рентабельности должны быть больше нуля и в этом случае оценка динамики показателей будет иметь положительное значение, даже несмотря на то, что может быть получен убыток.

Внимание налоговиков

Убытки, полученные организацией, могут привлечь внимание налоговой инспекции.

Одним из оснований проверки налоговиков является низкая рентабельность, а также отражение в налоговой отчетности убытков на протяжении двух и более лет (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected] «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», далее Концепция).

Положения Концепции связаны с критериями самостоятельной оценки рисков, среди них есть такой критерий как отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Конечно, для налоговых органов больший интерес представляет налоговая, а не бухгалтерская отчетность, тем более, что налогоплательщик может в бухгалтерской отчетности отражать убыток, а в налоговой прибыль и это не противоречит законодательству.

Тем не менее, даже если только в бухгалтерской отчетности отражается убыток, контролирующие органы могут пригласить руководство организации на «убыточную комиссию», где и попросят объяснить причины убытков, ведь деятельность коммерческой организации направлена, прежде всего, на получение прибыли, о чем указано в п. 1 ст. 2 ГК РФ.

При проведении камеральной проверки годовой декларации по налогу на прибыль налоговые органы могут запросить у налогоплательщика дополнительные документы, из которых будут видны причины возникшей разницы между налоговой и бухгалтерской прибылью.
Стоит отметить, что доводы налогоплательщика, основанные на п. 7 ст. 88 НК РФ, об отсутствии права у проверяющих истребовать бухгалтерские документы, не находят подтверждения на практике (постановление ФАС Московского округа от 17.06.2010 № А40-80121/08-90-407, постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 № 14951/11 по делу № А40-54354/10-4-301).

Кроме того, налоговые органы рассчитывают рентабельность предприятия. Цель —сравнить ее со среднестатической рентабельностью по отрасли, отклонение которой должны быть не более 10%. Иначе организация будет кандидатом на выездную налоговую проверку. Рентабельность рассчитывается по данным бухгалтерской отчетности, поэтому имеют место случаи, когда споры с налоговыми органами о низкой рентабельности приходится доказывать в судебном порядке.

Примером могут служить постановления ФАС Московского округа от 09.11.2010 № А40-175533/09-35-1333 и от 04.05.2010 № А40-114683/09-4-826.

Таким образом, полученный убыток может быть «опасен» не только с точки зрения дальнейшей деятельности самой организации, но и с точки зрения пристального внимания налоговых органов.

«Борьба» с убытком

Итак, организация получила убыток, и независимо от того, положительные или отрицательные результаты она рассчитала с помощью показателей финансового анализа, необходимо принимать управленческие решения об увеличении прибыли и ухода от убытков. Сам по себе убыток по результатам деятельности не так страшен, если провести своевременные мероприятия по выявлению причин его появления, а также мероприятий, направленных на его оптимизацию.

Рассмотрим возможные варианты увеличения прибыли. Однако некоторые из них могут показаться «недостижимыми», и в этом будет доля истины.

Увеличивать выручку от реализации, сохраняя при этом уровень издержек организации.

Увеличение продаж

В чем проблема:
При разработке стратегии необходимо помнить, что рынок может быть достаточно уравновешен между спросом и предложением, и стремление увеличить продажи может привести к затовариванию у самого продавца.

Что делать:
В данной ситуации необходимо тщательное изучение рынка, в том числе и в регионах. а в крайнем случае путем повышения стоимости, конечно если это возможно в условиях рынка.

Кроме того, увеличение продаж возможно добиться гибкой маркетинговой политикой. Сама по себе маркетинговая политика будет являться не только программой лояльности клиентов, но и направлена на исключение налоговых рисков при предоставлении скидок и бонусов клиентам, так как зачастую налоговые органы пристально следят за ценообразованием и пытаются «доказать» получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Свидетельствует об этом и судебная практика, например, Постановления АС УО от 11.02.2015 по делу № А34-2255/2014, АС ВВО от 03.03.2016 по делу № А43-14608/2013.

В целесообразно предусмотреть следующие положения: товарная политика, ценовая политика, сбытовая политика, политика продвижения.

Снижение себестоимости

В чем проблема:
В зависимости от вида деятельность себестоимость складывается по-разному. Например, в торговой компании себестоимость складывается из закупочной стоимости товаров, транспортных расходов, заработной платы сотрудников, в том числе расходов, связанных с отчислениями в государственные внебюджетные фонды, аренду. У такой компании оптимизация может достигаться экономия по всем указанным направлениям.

Что делать:
Например, проанализировать транспортные расходы, и, возможно, сменить транспортную компанию, на ту, в которой стоимость доставки ниже, либо рассмотреть вопрос о вложении средств в собственный транспорт. Все направления нужно тщательно проанализировать для принятия решения.

Убыточные показатели отчетности могут привести к вызову в налоговую инспекцию, а возможно, и к досрочной выездной проверке. Что делать? Скрывать «лишние» расходы или готовить дополнительные доказательства их обоснованности? Проанализируем возможные пути выхода из этой ситуации.

В чем подозревают убыточные компании

Инспекторы считают убытки в отчетности признаком того, что компания применяет незаконные методы снижения налогов. То есть либо завышает расходы, либо скрывает выручку, либо использует какие-то другие «схемы». Поэтому риск того, что сдача отчетности с отрицательными показателями вызовет лишние вопросы, очень велик.

Это стало ясно, в частности, из Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/[email protected] В этом документе приведен список фактов, которые налоговики считают подозрительными. Среди них — «отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов». То есть налоговики даже уже не скрывают, что обращают особое внимание и на бухгалтерские, и на налоговые убытки. Однако, естественно, на практике их в первую очередь волнуют показатели декларации по налогу на прибыль.

В некоторых регионах налоговики уже вовсю борются с убыточными предприятиями. Например, в инспекциях Москвы работают специальные комиссии, на которые вызывают руководителей и главных бухгалтеров нерентабельных компаний. В ходе «воспитательной» беседы налоговики требуют объяснить причины убытков, а также призывают сдавать уточненные декларации с прибылью. Угрозы стандартные — заблокируем счет, придем с выездной проверкой. И, к сожалению, в некоторых инспекциях эту тактику применяют не только к компаниям с долгосрочными убытками. Под удар попадают и те, кто хотя бы один раз представил «безналоговую» декларацию.

Более того, налоговики даже придумали, как обосновать подобные вызовы на ковер. Понятно, что Налоговым кодексом РФ такого рода мероприятия не предусмотрены. Права проверяющих требовать у компаний с убытками дополнительные документы законодательство тоже не содержит. Однако инспекторы поступают хитро. Они заявляют, что декларация содержит ошибки и противоречия. А это уже повод для законного запроса пояснений и уточнений (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Отвечая на вопрос о том, где же они видят противоречия, сотрудники инспекций ссылаются на статью 252 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что при расчете налога на прибыль можно признавать только те расходы, которые направлены на получение доходов. По мнению инспекторов, из этого следует, что налоговые расходы… не должны превышать доходы! Заметим, что этот вывод абсолютно не основан на законодательстве. Тем не менее налоговые инспекторы им оперируют.

Как доказать обоснованность убытка

Убытки по итогам некоторых периодов — вполне нормальное явление. Они могут быть вызваны разнообразными обстоятельствами. И налоговые инспекторы в принципе это понимают. Поэтому если руководитель и главбух могут доходчиво объяснить причину появления убытков, то риск каких-либо реальных претензий невелик.

Так что бояться «убыточных» комиссий, по нашему мнению, не стоит. Однако чтобы аргументированно доказать, что убытки действительно обоснованны, имеет смысл заранее запастись дополнительными документами. Из них должно быть видно, что интересующие налоговиков убытки возникли в результате нормальной хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. Также в них должны содержаться разумные объяснения того, почему эта деятельность не принесла прибыли в отдельных периодах.

Какие документы нужно составить в каждом конкретном случае, зависит от причин, по которым возникли убытки.

Развитие новой деятельности. На этапе становления бизнеса убытки терпят практически все компании. И эта ситуация зачастую растягивается на несколько налоговых периодов. Отдача от первоначальных инвестиций может наступить только через 3—5 лет, а может и через 10 лет.

Кроме того, вновь созданные компании, как правило, имеют на балансе значительную кредиторскую задолженность — займы, кредиты и просто долги перед поставщиками. Ведь текущие расходы покрываются именно за счет заемных средств.

Главный документ, который поможет в этой ситуации, — это хороший бизнес-план. Лучше всего, если из него будет четко видно, что убытки в первые несколько лет запланированы изначально и связаны со спецификой деятельности новой организации. Например, с длительным производственным циклом. Также в бизнес-плане должны быть приведены четкие сроки, когда первоначальные капиталовложения должны начать окупаться.

Но может случиться и так, что ожидания по бизнес-плану не оправдались. И несмотря на все попытки, компания не смогла получить прибыль от своей деятельности. В этом случае имеет смысл исследовать причины этой ситуации. И зафиксировать результаты исследования в документальном виде.

Если в организации есть финансовый или планово-экономический отдел, проблем с документальными подтверждениями скорее всего не будет. Ведь в процессе своей работы такие службы анализируют результаты деятельности компании, рассчитывают финансовые показатели, а также составляют отчеты с выводами и рекомендациями.

А вот в небольших компаниях такой документации может и не быть. В этом случае мы советуем ее создать хотя бы в упрощенном виде. Например, в виде отчета комиссии, созданной по приказу руководителя для установления причины убытков.

Невыгодная продажа товаров. Товары реализованы по цене ниже себестоимости — такие ситуации могут встретиться в работе любой организации. И хотя эти случаи являются исключительными, они вполне могут вызвать убытки в отчетности. Приведем несколько объективных причин, по которым это может произойти.

1. Продукция не пользовалась спросом и долго хранилась на складе. За это время она морально устарела. Поэтому продать ее получилось только по пониженной цене.

2. Товары (сырье, материалы) были приобретены для нужд предприятия, но впоследствии надобность в них отпала. А выгодного покупателя найти не удалось.

3. Приобретен или произведен товар, имеющий срок годности. Когда этот срок годности начал подходить к концу, компания смогла продать товар только по пониженной цене.

4. Предприятие произвело на заказ специфическую или уникальную продукцию. Однако заказчик от нее отказался. Найти другого хорошего покупателя не удалось.

5. Компании пришлось распродать товарные остатки ниже себестоимости:
— из-за реорганизации, ликвидации или смены местонахождения;
— из-за изменения направления деятельности.

Какие документы подтвердят обоснованность затрат во всех вышеперечисленных ситуациях? Например, акт (или протокол) инвентаризационной комиссии, а также изданный на основании этого акта приказ руководителя о снижении цен.

Членами инвентаризационной комиссии могут быть представители бухгалтерии, сотрудники службы сбыта и закупок, работники склада. Комиссию создают приказом руководителя. В акте по итогам инвентаризации необходимо привести:
— информацию о характеристиках, свойствах и качестве товара;
— причины, по которым его нельзя продать с прибылью;
— выводы комиссии о вынужденной необходимости совершить сделку с убытком.

Пример

На складе ООО «Альфа» хранятся запасы устаревшего товара (обуви), которые необходимо реализовать. Для инвентаризации была создана комиссия. Она установила, что продать товары по обычной цене невозможно. В результате было принято решение реализовать их по цене ниже себестоимости. Вот как выглядел акт комиссии.

Крупные единовременные расходы. Предположим, компания провела дорогостоящий ремонт в офисе и сразу учла его стоимость в составе затрат (ст. 260 Налогового кодекса РФ). Из-за этого вполне может возникнуть убыток по итогам отчетного и даже налогового периода. В этой ситуации налоговикам можно представить:
— приказ руководителя о необходимости проведения ремонта;
— утвержденную руководителем смету расходов на ремонт;
— правильно оформленные документы, подтверждающие затраты на ремонт.

Изменение цен поставщиков. Допустим, с покупателем заключен долгосрочный контракт с фиксированными ценами без возможности их пересмотра в течение продолжительного периода времени. Однако в этом же периоде поставщик неожиданно существенно увеличил цены на свой товар. В результате компания получила убыток.

В данной ситуации инспекторы могут поинтересоваться: почему организация не расторгла невыгодный договор? Поэтому желательно, чтобы налоговикам было очевидно, что, сделав это, компания понесла бы еще большие убытки. Например, потеряла бы постоянного крупного покупателя. Или была бы вынуждена платить большие штрафы, превышающие убыток от продолжения работы по данному договору. Такое условие может быть предусмотрено в договоре.

Демпинговая политика. В некоторых случаях компании сознательно идут на временные убытки, рассчитывая извлечь из этого какую-то выгоду в будущем. Приведем характерный пример. Фирма решила расширить рынок сбыта, вытесняя конкурентов с помощью демпинговой политики — заниженных цен. За счет этого она планирует значительно увеличить объем реализации в будущем. А в настоящем она терпит убытки. Подтвердить, что они экономически обоснованны, поможет утвержденный руководством бизнес-план, план развития рынков сбыта или маркетинговая политика. В этом документе ожидаемый экономический эффект от демпинговой кампании должен быть показан на цифрах.

Или такая ситуация. Компания сдает в субаренду строительную технику по цене ниже стоимости ее аренды. Делает она это потому, что рассчитывает в перспективе получить солидную скидку у главного арендодателя — за достижение показателей оборота. В этом случае компании было бы неплохо запастись протоколом (договором) о намерениях с главным арендодателем. В нем должны быть отражены условия получения скидки. Кроме того, можно подстраховаться, составив служебную записку от ответственного сотрудника — с обоснованиями положительного экономического эффекта подобной ценовой политики.

Стоит ли прятать убытки?

В сложившейся ситуации многие бухгалтеры думают: а может быть, есть способы как-то спрятать нежелательные убытки в отчетности? Хотя бы временно, чтобы не попасть под горячую руку. А в будущем все как-нибудь решится.

По нашему мнению, если убытки являются результатом нормальной хозяйственной деятельности, лишние ухищрения ни к чему. Для обоснования таких убытков достаточно документов, о которых мы говорили выше. Хотя, конечно же, вопрос о возможности претензий со стороны инспекторов в любом случае имеет смысл обсудить с руководителем. Возможно, он сможет найти какое-то решение, которое позволит планировать деятельность компании с учетом этого фактора. Например, таким образом, чтобы закупки и продажи распределялись по периодам равномерно.

Еще один более-менее безопасный способ — переоформить документы на расходы другим периодом. Однако он подойдет, только если у компании есть возможность договориться с контрагентами.

А вот искусственные способы приближения налоговой отчетности к идеалу налоговиков, к сожалению, имеют серьезные недостатки. Судите сами.

Если «лишние» расходы вообще не показывать в учете. Этот способ позволяет избежать претензий лишь ценой материального ущерба для компании. Но это не единственный минус. Не отразив расход в учете предприятия, бухгалтер создает дебиторскую задолженность в виде выданного аванса. Ведь деньги поставщику, как правило, уже оплачены. Такая задолженность может висеть на балансе в течение трех лет. А потом ее надо списать на расходы в связи с истечением срока исковой давности. Но в этом случае у налоговиков снова возникнут вопросы. Почему организация не истребовала с поставщика товары, работы или услуги? И почему не были приняты меры к возврату выданного аванса? Вовсе не факт, что вы сможете придумать правдоподобные ответы на них и уж тем более подтвердить их документально.

Если временно скрыть расходы. А потом (например, по итогам года) — подать уточненную декларацию. Возможно, к тому времени доходы компании будут больше. Тогда дополнительные пояснения и документы скорее всего не понадобятся. Можно, конечно, «отложить» учет расходов и на более долгий срок. Минусы здесь такие. Во-первых, надо будет следить, чтобы корректируемый период не оказался за рамками трех лет, которые налоговики могут охватить проверкой. Иначе «уточненку» в инспекции не примут (письмо Минфина России от 15 июля 2004 г. № 03-03-05/1/80). А во-вторых, это поможет лишь при временных отрицательных показателях. Компаниям с долгосрочными убытками избежать проблем с помощью этого способа не удастся.

Учесть расходы в составе будущих периодов. Некоторые бухгалтеры поступают так с какими-либо особо крупными расходами. Например, расходы на дорогостоящий ремонт помещений списывают не единовременно, в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса РФ, а в течение нескольких лет. Сразу скажем — данный подход является нарушением налогового законодательства. Поэтому он с большой долей вероятности приведет к тому, что налоговики «снимут» затраты на ремонт во всех периодах, к которым затраты не относятся. Если же окажется, что период, когда был сделан ремонт, уже за пределами срока налоговой проверки, расходы не будут учтены вообще. Подать уточненную декларацию за него компания не сможет.

УФНС по г. Москве открыто заявляет об убыточных комиссиях

На своем сайте www.r77.nalog.ru московские налоговики сообщили, что в первую очередь на убыточные комиссии будут приглашены:
— хронически убыточные организации (заявившие убытки в декларациях по налогу на прибыль за 2005—2006 годы и продолжающие отражать убытки в 2007 году);
— убыточные компании из числа крупнейших и основных налогоплательщиков;
— убыточные организации из высокодоходных сфер экономики, которые выплачивают заработную плату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности.

На комиссиях руководителей убыточных организаций просят обосновать показатели декларации по налогу на прибыль.

По итогам налоговики выдают свои рекомендации: устранить нарушения, повысить рентабельность и уровень зарплат. В дальнейшем инспекторы будут следить, выполнила ли компания эти рекомендации. И если нет — на предприятие придут с проверкой. Также придут с проверкой к тем, кто не явился на комиссию.